Учет в сельском хозяйстве: животноводство (В. Назарова, кандидат экономических наук, профессор) (17 января 2012 г.)

В течение отчетного периода родившихся поросят приходуют исходя из их живой массы и учетной стоимости 1 центнера.

Пример. Определение себестоимости живой массы поросят по группе до 2 месяцев.

На начало периода под матками находилось 275 поросят, их живая масса составила 13 центнеров на сумму 283 000 тенге. За отчетный период родилось (без учета мертворожденных) 4 700 поросят, их живая масса при рождении составила 33 центнера. Привес поросят, находящихся под матками, - 461 центнер. Затраты на выращивание (за минусом побочной продукции) составляют 712 000 тенге.

По изложенной выше схеме находима себестоимость 1 центнера живой массы:

Себестоимость 1 центнера живой массы составит [995 000 / (507 - 4)] = 1 978 тенге, по которой определяют стоимость поросят, переведенных в другие группы (490x = 1 978), и стоимость поросят на конец периода (13x = 1 978).

Для того чтобы скалькулировать себестоимость отъемного поросенка, необходимо общую массу отнятых поросят умножить на себестоимость 1 центнера живой массы и разделить на количество отнятых поросят.

Себестоимость поросенка, отнятого от матки в 2-месячном возрасте, составит (1 978 × 490 / 4 630) = 209 тенге.

При калькулировании себестоимости отъемных поросят в 2-месячном возрасте нужно учитывать поросят, находящихся под матками на начало и конец периода. Следует иметь в виду, что себестоимость привеса и себестоимость живой массы не одно и то же, что между ними есть существенная разница, которая заключается в следующем: при определении стоимости привеса учитывают лишь фактически наращенную массу свиней, исключая вес павших, а при определении себестоимости 1 центнера живой массы учитывают стоимость свиней на начало и конец периода, а также живую массу поросят на день опороса. Вследствие этого стоимость 1 центнера привеса может быть больше или меньше стоимости 1 центнера живой массы свиней.

Приплод от разовых и проверяемых маток присоединяют к приплоду основных маток и калькулируют вместе, так как с момента покрытия разовых и проверяемых маток затраты по их содержанию относят на содержание основного стада.

Кормо-дни, относящиеся на период содержания разовых и проверяемых маток с момента покрытия и до отъема поросят, учитывают по группе «Основное стадо».

Разумеется, что не все разовые и проверяемые матки после отъема поросят переводят в основное стадо по той причине, что некоторые из них по зоотехническим признакам не могут быть оставлены на воспроизводство. В этом случае затраты по содержанию разовых и проверяемых маток после отъема поросят следует относить на содержание группы «Молодняк свиней старше 4-х месяцев и взрослые свиньи на откорме», так как в дальнейшем их продукцией будет являться только привес.

Основные матки и хряки-производители, как и другие виды свиней, также дают продукцию - привес. Под привесом следует понимать увеличение живой массы для хряков - после перевода из ремонтной группы, для маток - после перевода из проверяемых маток в основные.

В учете привес находит свое отражение лишь при забое, реализации и переводе в группу откормочного поголовья.

Для отражения среднего поголовья свиней половозрастной группы необходимо кормо-дни поголовья данной группы, не исключая павших животных, разделить на число календарных дней пребывания свиней в данной группе.

Рассмотрим пример определения себестоимости 1 центнера привеса и среднего поголовья свиней по группе молодняка от 2-х до 4-х месяцев:

Стоимость 50 голов павших поросят в возрасте от 2-х до 4-х месяцев не отражается в связи с тем, что на массу павших животных уменьшается выход продукции (привес), а затраты остаются без изменений, в результате происходит удорожание себестоимости привеса и, как следствие, стоимости животных.

Определить среднее поголовье по молодняку свиней от 2-х до 4-х месяцев можно следующим образом: кормо-дни содержания свиней определяют исходя из ежедневного наличия поросят в возрасте от 2-х до 4-х месяцев и числа дней пребывания по факту. Произведения этих величин дает количество кормо-дней. Разделив количество последних на число календарных дней пребывания свиней в данной группе, а оно определено 2 месяцами (60 или 61 день), можно рассчитать среднее поголовье последних.

Овцеводство

К основной продукции овцеводства относят: шерсть, деловой приплод (а каракульских овец - приплод при рождении), привес молодняка прошлых лет и молодняка текущего года после отбивки от маток, а каракульских - привес с момента рождения, молоко овец (в тонкорунном овцеводстве).

К побочной продукции относят: шкурки мертворожденных и павших ягнят текущего года и прошлых лет, тушки и сычуги ягнят, прирезанных на смушку, шкуры павшего молодняка, навоз, молоко густошерстных овец. Себестоимость ягнят на момент рождения определяют: в шерстно-мясном и мясошерстном овцеводстве в размере 10%, романовском - 12%, в каракульском - 15% общей суммы затрат на содержание овец основного стада.

При исчислении себестоимости остальных видов продукции (шерсть, прирост живой массы, молоко) из общей суммы затрат на содержание овец исключают стоимость приплода и побочной продукции, оцененной как:

- шкурки мертворожденных и павших ягнят текущего года и прошлых лет (оценивают по ценам возможной реализации);

- тушки и сычуги ягнят, прирезанных на смушку (оценивают по ценам возможной реализации);

- шкуры павшего молодняка (оценивают по ценам возможной реализации);

- молоко густошерстных овец (оценивают по ценам возможной реализации), и оставшиеся затраты распределяют на эти виды продукции пропорционально расходу кормов (в кормовых единицах) по установленным нормативам.

Все расходы по содержанию баранов-производителей одного вида для улучшения овец другого вида относят на содержание метезируемого стада (подкормка баранов, содержание случных пунктов, оплата труда работников, занятых на осеменении и др.).

Остановимся более подробно на порядке формирования себестоимости каждого из видов продукции овцеводства.

Фактическая себестоимость ягнят при рождении, рассчитываемая в процентном отношении от общей величины фактических затрат на содержание основного стада, может быть известна только по истечении отчетного периода, когда будет собрана величина фактически сложившихся затрат.

В течение периода ягнят приходуют при рождении в условной оценке, равной 50% учетной стоимости 1 ягненка к отбивке, а ягнят каракульских овец оценивают по полной учетной стоимости 1 головы. Дооценку ягнят, оставленных на выращивание до их полной учетной стоимости (остальных 50%), производят при переводе в следующую возрастную группу, т.е. при отбивке от маток.

После составления калькуляций и определения фактической себестоимости ягненка делают соответствующую корректировку.

Молодняк овец, принятый и купленный в течение года от других хозяйств, подвергают дооценке на прирост-привес, аналогично молодняку, выращенному в своем хозяйстве.

Стоимость павших ягнят в период от рождения до отбивки от маток, которые были оприходованы при рождении в размере 50% учетной стоимости одной головы, подлежит сторнированию: дебет счета 2520 «Животные», кредит счета 1320 «Готовая продукция», субсчет «Приплод» (красным), т. е. практически уменьшается выход продукции соответствующего вида овец.

Себестоимость 1 центнера живой массы ягнят к отбивке определяют себестоимостью ягнят при рождении (по установленному проценту от общей суммы фактических затрат), затратами на прирост живой массы, стоимостью ягнят, поступивших в течение года со стороны, и живой массой ягнят при отбивке от маток.

После того как исчислена стоимость приплода и известна стоимость побочной продукции, по условным коэффициентам можно распределить затраты по видам продукции (шерсть, молоко, мясо). В овцеводстве (шерстном) для распределения затрат установлены следующие коэффициенты:

1 ц шерсти = 5 единиц;

1 ц мяса (привес, живой вес) = 1 единица;

1 ц молока = 0,22 единицы.

Подсчитав количество коэффициентов, необходимо сумму затрат за вычетом побочной продукции разделить на общее количество коэффициентов, после чего определяем сумму, падающую на один коэффициент. Умножив количество коэффициентов, относящихся к отдельным видам основной продукции, на стоимость одного коэффициента, определим стоимость каждого вида продукции в отдельности, а также стоимость одной головы и 1 центнера живой массы овец, оставленных на выращивание, выбывших в другие группы, проданных и забитых на мясо.

Себестоимость одной головы приплода определяют исходя из количества сохранившихся ягнят к отбивке их от маток (деловой выход), а по каракульским овцам - на момент рождения (живой приплод).

Для правильного определения себестоимости содержания одной овцы в течение года, а также стоимости одной головы молодняка овец на конец года очень важно вести правильный учет среднего поголовья.

Подсчитав количество ежедневного наличия овец и умножив его на число дней пребывания, получим количество кормо-дней пребывания в хозяйстве. Затем, разделив количество кормо-дней на число календарных дней пребывания овец в данной группе, определим среднее поголовье последних.

Учет животных на выращивании и откорме

Животные могут выступать в качестве как средств труда, так и предметов труда. Как средства труда используют животных, от которых при жизни получают продукцию (молочных коров, рабочих лошадей, верблюдов, овец). Учет этих животных ведут на счете 2415 «Прочие основные средства», субсчета «Продуктивный скот» и «Рабочий скот». В качестве предметов труда выступают животные, продукцию от которых в основном получают после забоя (молодняк и взрослые животные, предназначенные для откорма и забоя). Этих животных учитывают на счете 2520 «Животные». Здесь же учитывают птицу, пушных зверей, кроликов (взрослых, молодняк), пчелосемьи.

Учет животных на выращивании и откорме имеет свои особенности, поскольку количество животных в процессе выращивания и откорма не меняется, а только происходит увеличение их массы (веса), повышение упитанности, увеличивается их стоимость. По существу молодняк животных является незавершенным производством. Затраты, связанные с выращиванием и откормом животных, учитываются:

- в сельскохозяйственных предприятиях - предварительно собираются на счете 8110 «Основное производство», к которому открывается субсчет «Животноводство» (по видам животных) и ежемесячно переносятся на счет 2520 «Животные»;

- в промышленных, строительных и других предприятиях (кроме сельскохозяйственных предприятий) - на счете 9310 «Вспомогательные производства» субсчете «Подсобное сельское хозяйство», отрасль «Животноводство» (по видам животных) и ежемесячно переносятся на счет 2520 «Животные.

Большое значение имеет своевременный и достоверный учет всех операций, связанных с движением животных на выращивании и откорме, обеспечивающий их сохранность и охватывающий все изменения, происходящие в их составе. Продукцией процессов выращивания и откорма животных является привес (прирост) живой массы, стоимость которого равна затратам по содержанию соответствующих видов и групп животных. Привес (прирост) присоединяется к первоначальной массе и стоимости животных.

Привес живой массы определяют двумя методами по тем видам животных, которых содержат для получения мяса: путем взвешивания (крупный рогатый скот, свиньи) и расчетным путем (овцы, козы, птица, кролики). Привес живой массы по первому методу находят, сравнивая массу животных между двумя очередными взвешиваниями (как правило, на начало и конец месяца); по второму методу - исходя из живой массы этих животных, устанавливаемой выборочным путем по возрастным группам (взвешивают не менее 5% типичных для данной группы животных и птицы).

По животным, которых содержат, в основном, не для получения мяса, привес живой массы не учитывают (жеребята, молодняк верблюдов и ослов, звери), а начисляют стоимость прироста по фактическому количеству кормо/дней и плановой (расчетной) себестоимости 1 кормо/дня (в конце года она доводится до фактической). По стельным телкам, супоросным свиноматкам, молодым овцематкам и другим прирост живой массы в определенный период стельности находят начислением стоимости прироста животных. По этим животным живую массу принимают по последнему взвешиванию, а привес ее определяют взвешиванием только после отела, опороса.

Полученный приплод оценивают в следующем порядке: телят в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости 1 головы приплода; телят в мясном скотоводстве - исходя из живой массы теленка при рождении и плановой себестоимости 1 килограмма живой массы отъемышей; поросят - по живой массе при рождении и плановой себестоимости 1 килограмма живой массы; верблюжат и жеребят - по плановой себестоимости 1 головы приплода, которую приравнивают к стоимости 60 кормо/дней содержания взрослой головы; ягнят и жеребят в племенном коневодстве, приплод зверей и кроликов - в размере 50% плановой себестоимости 1 головы к моменту отбивки (на остальные 50% их дооценивают в момент отбивки или отсадки от маток); цыплят, гусят, утят, индюшат (суточные птенцы) - по плановой себестоимости 1 головы согласно калькуляции себестоимости продукции инкубации; оленят - по живой массе при рождении и плановой себестоимости 1 килограмма живой массы.

В конце года плановую себестоимость приплода доводят до фактической согласно калькуляционным расчетам.

Молодняк животных, птицу, зверей, кроликов и пчел, купленных на стороне, приходуют по ценам их приобретения с добавлением расходов по доставке на предприятие. Животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм или нагул, приходуют по первоначальной стоимости. Животных, переводимых из одной возрастной группы в другую, оценивают по первоначальной стоимости на начало года с учетом затрат на выращивание или откорм, исчисленных по плановой себестоимости привеса живой массы или прироста животных.

Привес живой массы у выращиваемого молодняка, животных на откорме, нагуле оценивают и учитывают в течение года по плановой себестоимости 1 центнера живой массы соответствующих видов и групп животных.

Павших и вынужденно забитых животных, мясо которых не было использовано в пищу, оценивают по себестоимости привеса живой массы или прироста животных за период с начала года до момента падежа или вынужденного забоя.

Учет животных на выращивании и откорме ведут материально ответственные лица. Движение животных оформляется следующими документами.

При получении приплода телят, поросят, ягнят, жеребят, новых семей пчел при роении составляют «Акт на оприходование приплода животных» (приложение 3.1)

Приплод каждого вида (породы) зверей и кроликов принимают на учет на основании накопительного «Акта на оприходование приплода зверей».

Записи в актах производятся по мере получения приплода и заканчиваются после окончания щенения (окрола), но не позднее последнего дня отчетного месяца (приложение 3.2).

Перевод животных из группы в группу или в основное стадо оформляют «Актом на перевод животных из группы в группу» (приложение 3.3). Акт выписывают при отъеме поросят от маток по достижению ими двухмесячного возраста, при переводе молодняка кур из группы «Молодняк в возрасте от 1 до 150 дней» в группу «Родительское стадо» или «Промышленное стадо», при переводе животных в основное стадо и др.

Привес живой массы животных определяют в «Ведомости взвешивания животных», которую оформляют при периодических или выборочных взвешиваниях, а также в случаях поступления и выбытия животных (приложение 3.4.). Ведомость составляют по учетным группам животных. Для определения привеса к живой массе скота и птицы данной группы, установленной на конец отчетного периода, прибавляют живую массу животных и птицы, выбывших из данной возрастной группы в течение отчетного периода, и вычитают живую массу скота и птицы, поступивших в данную группу за соответствующий период, и живую массу скота и птицы, числившихся на начало отчетного периода. По овцам, козам, птице и кроликам привес живой массы определяют расчетным путем.

Падеж, вынужденную прирезку и забой животных оформляют «Актом на выбытие животных и птицы» (приложение 3.5). Комиссия обязана тщательно выяснить причины выбытия животного и точно сформулировать их в акте. В день составления акт передается на утверждение. На оприходованную продукцию, полученную от забоя (мясо, кожа и пр.), выписывают накладную, второй экземпляр которой прилагают к акту.

Выбраковка животных из основного стада для последующей реализации, откорма или убоя, т.е. зачисление животных, находившихся в основном стаде, в состав животных на откорме (нагуле), числящихся в оборотных средствах, оформляют «Актом на выбраковку животного из основного стада» или «Актом снятия скота» (приложение 3.6).

Продажу (отпуск) животных и птицы покупателям оформляют «Товарно-транспортной накладной», которую составляют на каждую партию животных независимо от способа их отправки (авто-железнодорожный транспорт). Вместе с ветеринарным свидетельством накладную вручают сопровождающему животных лицу. Один экземпляр накладной с квитанцией (доверенностью), подтверждающей приемку скота, сопровождающее лицо сдает в бухгалтерию. Падеж скота и птицы в пути, а также утерю и вынужденную прирезку оформляют актом. При наличии расхождений в численности скота, не подтвержденных документами, стоимость недостачи относят на материально ответственное лицо. Прирост (привес) живой массы животных, полученный в пути, который может иметь место при благоприятных условиях перегона (перевозки) скота, приходуют в обычном порядке.

Потерю живой массы в пути и в результате задержки при приемке скота на мясокомбинат списывают на издержки производства или относят на виновных лиц. После оформления данные документов записывают в Книгу учета движения животных и птицы, а также в «Отчет о движении скота и птицы на ферме».

Учет животных на выращивании и откорме ведется в Книге учета движения скота и птицы, которую ведет заведующий фермой по учетным группам животных. В ней показывают остаток животных на начало месяца, приход, расход и остаток на конец месяца (количество голов, массу). Записи производят по мере оформления документов по учету движения животных. Она служит основанием для составления отчетов о движении скота и птицы. Ежемесячно или в другие установленные сроки каждое материально ответственное лицо представляет в бухгалтерию «Отчет о движении скота и птицы на ферме», который составляют в двух экземплярах на основании документов и записей в Книге учета движения скота и птицы по видам и учетным группам животных.

Записи в отчете проверяет бухгалтерия. Количество кормо-дней должно соответствовать данным ведомостей расхода кормов; привес живой массы - ведомостям взвешивания животных; приплод животных - данным актов на оприходование приплода и т. д. Все отчеты должны составлять и подписывать ответственные лица на основании первичных документов, после чего их с приложенными документами передают в бухгалтерию.

В бухгалтерии субъекта учет молодняка животных и животных на откорме ведут на счете 2520 «Животные» по следующим учетным группам.

Молодняк животных - молодняк крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, оленей, маралов и других видов скота. Аналитические счета ведут по следующим производственным и возрастным группам:

- крупный рогатый скот: телки старше 2 лет, телки до 2 лет (по годам рождения), бычки (по годам рождения);

- свиньи: свиноматки проверяемые, поросята до 2 месяцев, поросята от 2 до 4 месяцев, ремонтный молодняк, молодняк на откорме;

- овцы и козы: молодняк рождения прошлого года и ярки (до перевода в основное стадо), ягнята (козлята) рождения отчетного года (после отбивки).

Учет по каждой группе ведут по рунам: тонкорунные, полутонкорунные, полугтеношерстные, гтеношерстные; олени и маралы (по годам рождения): самки-оленихи, маралихи, самцы-олени, маралы; лошади и другие виды рабочего скота (по годам рождения и полу); молодняк лошадей, молодняк верблюдов, молодняк ослов. Молодняк племенных животных всех видов учитывают, кроме того, по породам.

Животные на откорме - взрослый скот, переведенный на откорм и нагул, выбракованный из основного стада. Аналитические счета открывают по видам скота: крупный рогатый скот на откорме и нагуле, свиньи на откорме, овцы и козы, находящиеся на нагуле и откорме.

Поступившие от материально ответственных лиц «Отчеты о движении скота и птицы на ферме» проверяются в бухгалтерии по приложенным к ним документам. Отчеты служат основанием для составления ведомости учета движения животных или машинограммы за соответствующий месяц по корреспондирующим счетам.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения животных на выращивании и откорме.

На стоимость полученного приплода и привеса (прироста) в течение года дебетуют счет 2520 «Животные», и кредитуют счет 8310 «Вспомогательные производства» субсчет «Подсобное сельское хозяйство».

Продуктивных животных, выбракованных из основного стада для нагула и откорма, отражают по первоначальной стоимости по дебету счета 2520 «Животные» и кредиту счета 2415 «Прочие основные средства» субсчет «Продуктивный скот».

Рабочий скот, выбракованный из основного стада (по рабочему скоту начисляется амортизация и износ основных средств), зачисляется в состав животных по выращиванию и откорму:

Дебет 2520 «Животные», Кредит 2415 «Прочие основные средства» субсчет «Рабочий скот» - на балансовую стоимость выбракованных из основного стада животных;

Дебет 2424 «Износ прочих основных средств»

Кредит 2415 «Прочие основные средства», субсчет «Рабочий скот» - на сумму износа основных средств, начисленную по выбракованному рабочему скоту.

Приобретение молодняка и взрослого скота для откорма и нагула отражают по дебету счета 2520 «Животные», и кредиту счета 3311 «Счета к оплате»; на сумму налога на добавленную стоимость, включенную в счет-фактуру поставщика, дебетуют счет 1420 «Налог на добавленную стоимость» и кредитуют счет 3311 «Счета к оплате».

В течение года операции по поступлению животных и привесу (приросту) живой массы отражают в учете по плановой (расчетной) себестоимости 1 центнера живой массы (кроме приобретения животных на стороне). В конце года после составления отчетных калькуляций по продукции животноводства плановую себестоимость приплода и привеса (прироста) живой массы доводят до фактической путем списания калькуляционных разниц (+, -) в дебет счета 2520 «Животные», с кредита счета 8310 «Вспомогательное производство» субсчет «Подсобное сельское хозяйство (животноводство)».

Затем определяют фактическую себестоимость живой массы, что вызывает необходимость списания калькуляционных разниц (+, -) на соответствующие счета. Их отражают по кредиту счета 2520 «Животные», и дебету следующих счетов:

7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - по животным на выращивании и откорме, реализованным на сторону и забитым на мясо на своем предприятии;

2415 «Прочие основные средства», субсчета «Продуктивный скот», «Рабочий скот» - по молодняку животных, переведенному в основное стадо;

3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства» - по застрахованным животным, павшим и забитым в связи с эпидемиями и стихийными бедствиями;

7410 «Расходы по выбытию активов» - по незастрахованным животным, погибшим в результате эпидемий и стихийных бедствий.

Калькуляционные разницы со знаком «минус» отражают по указанным выше счетам методом «красное сторно». Одновременно сумму калькуляционных разниц относят на себестоимость остатка животных на счете 2520 «Животные», переходящих на следующий год, которая должна точно соответствовать данным, отраженным в отчетных калькуляциях.

Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

Падеж и вынужденный забой молодняка животных (всех возрастов птицы, зверей, кроликов и животных на откорме, мясо которых не было использовано в пищу или было использовано только на корм животных) рассматривают как потери производства. Их определяют в оценке погибших животных и птицы на начало года с прибавлением себестоимости привеса (прироста) живой массы за период с начала года до момента падежа. На основании утвержденных «Актов на выбытие животных и птицы» (приложение 3.5) стоимость падежа животных отражают по кредиту счета 2520 «Животные», (количество голов, живая масса, стоимость) по соответствующим видам и группам животных и дебету счетов:

1320 «Готовая продукция» или 1350 «Прочие материалы» - на стоимость полученной продукции и материалов (мясо для кормления зверей, технический жир, кожи и пр.);

1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», («Расчеты по возмещению материального ущерба») - на суммы, отнесенные на виновников падежа и вынужденного забоя животных;

8410 «Накладные расходы», субсчет «Подсобное сельское хозяйство (животноводство)», статья затрат «Потери от падежа животных» - на сумму потерь от гибели молодняка и взрослых животных на откорме (нагуле), птицы, зверей, кроликов и семей пчел, за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь от стихийных бедствий.

Молодняк животных переводят в основное стадо по фактической себестоимости. Списывают его в течение года в дебет счета 2415 «Прочие основные средства», субсчета «Продуктивный скот» или «Рабочий скот» с кредита счета 2520 «Животные» по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса (прироста) за период с начала года до момента перевода в основное стадо. В конце года на основании калькуляционных расчетов определяют его фактическую себестоимость и делают корректировочные записи по кредиту счета 2520 «Животные» и дебету счета 2415 «Прочие основные средства». В результате переведенный в основное стадо молодняк будет учтен на счете 2415 «Прочие основные средства» по фактической себестоимости.

Молодняк скота (в том числе и племенного), переходящий на следующий год для дальнейшего выращивания и откорма, оценивают по фактической себестоимости.

При реализации всех видов животных, находящихся на выращивании и откорме, составляется следующая корреспонденция счетов.

На плановую (расчетную) себестоимость животных, реализованных на сторону в течение года (в конце года - на сумму калькуляционной разницы:

Дебет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»,

Кредит 2520 «Животные» - 280 000

На договорную стоимость и сумму НДС, предъявленные покупателю к оплате:

Дебет 1211 «Счета к получению»

Кредит 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»- на договорную стоимость предъявленную к оплате покупателю - 320 000

Дебет 1211 «Счета к получению»,

Кредит 3130 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму НДС - 38400

Оплачен в бюджет налог на добавленную стоимость:

Дебет 3130 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - 64 000

Оплачена покупателем счет-фактура за полученных животных:

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»,

Кредит 1211 «Счета к получению» - 358 400 000

В конце года списывается результат от реализации животных:

на сумму полученного дохода от реализации:

Дебет 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг»

Кредит 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» - 320 000

на сумму расходов от реализации:

Дебет 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)»

Кредит 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» - 280 000.

В целях обеспечения сохранности молодняка животных на выращивании и откорме производят их инвентаризацию не менее одного раза в квартал. Семьи пчел и кормовые запасы меда в ульях инвентаризируют не менее двух раз в год - весной и осенью. Инвентаризацию производят также при смене материально ответственных лиц.

Инвентаризационная комиссия составляет Инвентаризационную опись рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей. Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в инвентаризационные описи индивидуально, с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т. д. Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, вносятся в описи согласно номенклатуре, принятой в учете, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе. Описи составляются по видам животных отдельно по фермам, цехам, бригадам в разрезе учетных групп и материально ответственных лиц.

Оприходование приобретенного молодняка животных, птицы и взрослого скота для доращивания и откорма производят по ценам приобретения с добавлением всех расходов, связанных с покупкой и доставкой животных в хозяйство.

Полученный в хозяйстве приплод оценивают в следующем порядке: телят в молочном скотоводстве - по учетной стоимости головы приплода; телят в мясном скотоводстве - исходя из живой массы теленка и учетной стоимости килограмма живой массы отъемышей; поросят - исходя из живой массы при рождении и учетной стоимости 1 центнера живой массы отъемышей; оленей - по живой массе при рождении и учетной стоимости 1 центнера живой массы; ягнят - в условной оценке, равной 50% учетной стоимости 1 ягненка к отбивке; верблюжат и жеребят - по учетной стоимости 1 головы приплода, которую приравнивают к стоимости 60 кормо-дней содержания взрослой головы; жеребят в племенном коневодстве, приплод зверей и кроликов - в размере 50% учетной стоимости 1 головы к отбивке (на остальные 50% их дооценивают при отбивке или отсадке); цыплят, утят, гусят, индюшат (суточные птенцы) - по учетной стоимости 1 головы согласно себестоимости инкубации.

При переводе молодняка животных в течение отчетного периода из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало отчетного периода плюс затраты на выращивание, исчисленные по учетной стоимости 1 килограмма (центнера) прироста живой массы или 1 кормо-дня (для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляют прирост на момент перевода).

Применение условной оценки - учетной стоимости при оприходовании приплода, при переводе молодняка в основное стадо обусловлено тем, что фактическая себестоимость молодняка и животных на откорме может быть определена только по окончании отчетного периода. Движение же их происходит в течение этого периода, когда фактическая себестоимость неизвестна.

Учетной политикой хозяйствующего субъекта должно быть определено, какой показатель будет выступать в качестве учетной стоимости: средняя фактическая себестоимость за предыдущий квартал (месяц, год); условный постоянный показатель, применяемый неизменно в течение отчетного периода, и т. д.

В конце отчетного периода учетная стоимость должна быть доведена до фактической путем расчета суммы и процентов отклонений. Суммы и проценты отклонений рассчитывают исходя из остатка на начало и поступления за месяц.

Учет отклонений ведут на тех же счетах, что и учет животных, они записываются сторно - экономия или обычной записью - перерасход.

Процент отклонений вычисляют по следующей формуле:

Производство продукции крестьянского хозяйства связано с использованием его производственных ресурсов - трудовых, земельных, водных и материальных, в процессе которого они частично или полностью потребляются, а их стоимость переносится на созданную продукцию. Совокупность потребленных и перенесенных на продукцию производственных ресурсов составляет издержки ее производства. Они состоят из затрат на оплату наемного труда, платы за землю и стоимости потребленных материальных ресурсов - стоимости годового износа основных средств, участвующих в производстве продукции - машин, оборудования, зданий и др., а также стоимости потребленных материальных оборотных средств - семян, кормов, удобрений, горючего и пр.

Издержки производства продукции хозяйства являются экономической основой ее себестоимости. Отсюда издержки производства (себестоимость) продукции - это совокупность текущих, т.е. ежегодных затрат хозяйства на производство и сбыт продукции, выраженных в денежной форме на всю продукцию и на единицу продукции. С терминологической точки зрения понятия «издержки производства продукции» и «себестоимость продукции» выражают одно и то же экономическое содержание.

Сумма всех производственных затрат хозяйства на получение продукции представляет собой валовые издержки производства продукции (ИПв), их содержание можно выразить формулой:

ИПв = ОТ + ПЗ + А + МЗ.

Издержки производства единицы продукции - единичные издержки производства (ИПе) определяются отношением суммы валовых издержек к количеству валовой продукции:

Кроме издержек производства продукции, можно определить также издержки единицы работы (тракторов, автотранспорта, рабочего скота и пр.), а также возделывания гектара посевов сельскохозяйственных культур и выращивания одной головы скота в течение месяца, квартала, года.

По характеру исчисления различают плановые, производственные и отчетные (фактические) издержки производства.

Плановые издержки представляют собой сумму издержек продукции, которую хозяйство предполагает иметь в планируемом периоде. Их рассчитывают при составлении финансового плана хозяйства; они базируются на нормативах затрат труда, материалов, износа основных средств (норм амортизации), а также на принятой технологии и организации производства и планируемом количестве валовой продукции.

Провизорные (ожидаемые) издержки включают в себя фактические издержки производства, произведенные за 9 месяцев и планируемые в четвертом квартале, вместе взятые.